一、前言

企业之间的竞争日渐激烈，为了在众多的同类型企业中脱颖而出，内部管理控制工作的重要性便体现了出来。内部审计部门应该加强对于内部控制评价系统的重视程度，根据评判的结果来对企业目前的管理政策进行适当的调整，从而提升企业的管理质量。由此可以看出，企业内部控制评价系统对于企业的长远发展有着十分重要的意义。

二、管理视角下企业内部控制评价系统的概述

在企业的稳定发展以及扩张过程中，内部控制评价系统对于企业的重要性不言而喻，它是对企业实行管理的重要手段。企业根据内部控制评价的指标对管理系统、财务系统等进行全方面的监督以及优化，并对企业现阶段的运行情况进行深层次的分析，从而优化企业的管理质量。

1.内部评价系统的基本内容

内部控制评价系统在实施的过程中主要是由企业的内部审计部门来实现的。在评价的过程中，审计部门会参考相关的标准以及法律法规，并按照这些标准规律来企业的内部控制情况进行客观、公平公正的评价。它的内部控制评价系统主要是从两个方向来实现的。

第一个方向是企业内部控制决策的有效性，第二个则是内部控制实践的有效性。内部控制评价系统为企业财务战略的制定、实行以及企业经营对策提供有效的信息来源。在具体的时间阶段，评价系统会对企业的财务信息以及管理信息进行收集、分类、处理以及反思，进而根据反思报告为企业的领导层提供评价结果以及评价信息。企业领导层进而提供切实可行的指导策略。当然，因为现阶段，企业环境的多样化，导致企业内部控制评价已经不仅仅局限于财务会计管理方面，还会涉及到外部环境、企业文化以及经营管理等内容，这为企业的长久发展提供了保障。

2.企业内部控制评价系统构建原则

企业内部控制制度实行的时候，首先需要对内部控制体系进行系统化的分析，为后续相关的战略的实施奠定基础。从管理的视角出发，内部控制评价系统需要遵循如下原则。

（1）全面性原则。全面性原则是指企业在制定内部中职评价体系额的时候需要思考到方方面面，真正发挥企业内部审计部门的效用，使其可以对企业的运营情况进行及时的内部控制。同时，审计部门还应该对企业的各项业务做好监督以及评价工作，及时发现企业运营中存在的问题，从而采取积极有效的策略。

（2）合法性原则。合法性原则主要是从法律层面进行阐述的，企业在构建内部控制评价体系的时候，要以国家的法律法规为标准，确保其符合相关监管部门的要求。

（3）客观性原则。客观性原则是指企业需要从本公司的实际情况出发，根据内部控制评价系统将企业的经营状况以及潜在的危险全部披露出来，这种真实且高效的评价方式可以显著提升企业的管理实效。

（4）目的性原则。目的性原则，顾名思义，就是在制定内部控制评价体系的时候要具有一定的目的性。这种目的性一般是统一的，即根据企业的实际运营情况及其财务管理信息来为后续的企业经营提供指导，让企业向着更长远的方向发展。

（5）实效性原则。目前，企业在市场中的竞争愈发激烈，面对着来自内外的各种情况，显得尤为复杂。此时，企业就需要遵循实效性的原则，根据企业的实际情况，将真实情况反映出来，并对内部控制人员形成制约，从而提升企业的管理实效。

三、管理视角下企业内部控制评价系统的结构

1.整体框架

在构建整体框架的时候，企业需要根据内部控制制度以及企业未来的战略发展目标制定切实可行的计划。在制定发展规划的时候，企业应该率先根据企业的实际情况进行定位，然后在专家以及企业团队的带领下制定出具有较高可行性的战略。从管理视角入手，企业的战略发展与内部控制存在着多方面的联系。内部控制是企业在运营中所发挥出来的最为基础的作用。这种实用性主要是依据企业战略目标实行的。当企业的内部控制脱离组织目标的时候，很难发挥出内部控制体系所具有的实际指导意义。

同时，在构建内部控制体系的时候，监督机制也在其中发挥着至关重要的意义，二者相互依存，相互促进，可以将监督机制的作用发挥到最大。内部控制评价主要是对企业内部的控制体系进行评价。从管理的视角出发，内部评价系统包含的方面比较多，如评价对象、评价主体、评价目标、评价标准以及评价方法等，这些要素之间存在着一定的联系，相互依存。评价的主体对象在一定层面上决定了评价目标，正是因为评价主体之间的差异性，导致评价目标也会存在着较大的区别。

2.评价主体和客体

在企业内部控制评价系统中，评价的主客体是不一样的。主体是董事会以及各级管理机构，评价的客体是内部控制体系。但是二者并非是一个相对独立的单位，反而需要进行深入的融合。企业的内部控制体系是针对公司全体人员来讲的，需要整个公司的人群参与，这就使得内部控制体系不同层次人群。当然，因为不同层次人群的职责是不一样的，评价的内容也存在着区别。在实际过程中，管理者需要根据实际情况，对主客体进行深层次的评价，让高层管理人员可以根据评价反馈来有序地制定企业发展规划，还可以将企业的内外环境条件与企业潜在的风险进行结合，从而实现对企业内外的总体评价。对于中层管理人员而言，企业应该积极做好内部报告以及人员的激励，激发基层员工的工作积极性。

3.评价目的

评价目的是企业在构建内部控制评价体系之前思考的问题。企业为什么要构建该体系，构建该体系之后能够产生什么样的效果，针对体系评价之后产生的结果应该进行何种处理？通过研究，我们可以发现企业的内部控制体系主要是对企业的正常运作提供辅助职能，从而提升企业管理的质量。除此之外，企业在构建内部体系时，需要将内部审计部门与体系构建的各个过程中进行融合，从而保证内部控制的实效，为内部控制体系实施奠定基础。

4.评价指标

内部控制评价的指标相对来讲略显复杂。在确定指标的时候，内审部门需要从综合性的角度来确定方案，而这个综合性有包括相关性、整体性、平衡性三个特点。评价指标可以简单划分为三个层次，即目标、方案以及要素。从另外一个角度出发，评价指标的确定还需要具有一个“量级”的概念，只有根据具体的内容，才可以为企业内部控制进行有意义的指导。

5.评价标准

评价标准存在的目的是用来侧面反映评价目标的，这为管理人员在确定内部控制水平的时候提供了基准。从整体化的角度来看，评价标准的存在为内部控制的实效提供了一个衡量的标准。评价标准设计是一个比较关键的环节，在这个环节里，主要包含了两个方面的内容。一方面，在设计评价标准的时候要遵循一定的原则。即一致性原则和清晰化原则。一致性原则主要是指评价标准应该与控制目标是一致的；清晰化原则是指评价标准要尽可能的量化，清晰地呈现在管理者的目前。另外一个方面是指，制定的评价标准具有可行性，这种可行性是指经过管理者的努力，可以真正地实现，而非过于远大，只是一个理想化的趋势。

6.评价方法

当确定了评价的指标以及标准之后，还需要一定的评价方法。利用切实可行的方法来将评价指标以及评价方法进行对比和分析，从而将不同的评价指标转换成为评价成果。内部控制评价方法需要涉及两个问题，第一个问题是如何来评价单项指标？第二个问题是如何获得控制评价的结果，了解内部评价控制的缺陷？企业应该根据指标类型的差异来开展有效的评价。通常来讲，在评价定量指标的时候，综合评分法、综合指数法都是比较常见的评价方法；在对定性指标的评价时，需要用到专家评测法和综合判断法。不同的评价方法适用的范围不同，在选择具体方法的时候应该根据管理的具体需要来选择合适的内容，但是对于定性指标评价的时候存在着一定的问题，无论是采用哪种评价方式都需要充分发挥审计控制的作用，对内部控制的方法进行评判。

在综合性评价的基础上，可以对各项评价指标进行量化，最终通过加权的方式形成一个具体的分值，进而在不同的管理结构之中进行对比，进而形成一种标准的管理模式。因为内部控制评价包括的内容比较多，既有定性指标，也包含着定量指标，那么如果将定性的评价方法与定量的评价方法结合在一起，就可以形成一个综合性的评价结果。相比较而言，将单一的定性评价、定量评价和综合性评价方法进行对比，可以发现，定量评价的方式在企业内部控制评价中的应用比较广泛，也更容易让人理解，尤其让管理人员明白。加之企业本身就会有绩效评定体系，将其与内部控制评价进行结合，具有更强的实践性。目前在国内的企业之中，绩效评定的方法应用得更加广泛，能够最大程度地满足企业管理以及实践操作，因此本文比较推荐绩效评定方法。

四、企业内部控制评价系统中存在问题以及应对策略

1.人员综合素质

企业在运行内部控制评价系统的时候，需要内审人员参入到各个环节之中。内部审计的工作人员在这一个过程中应该较为积极地搜集有用的信息，以此来保证内部控制评价的科学合理性，不过，内部审计人员是否能够秉持客观、公平公正的原则，将会直接影响内部评价系统。但是在内部控制评价系统正式应用的时候，因为多方面的影响，导致评价出现了很多不合理的现象，其中作为明显的问题当属人员综合素质不健全的问题，具体表现在综合素质低、专业素质较差、人文素养不高，因为开展评价的是人，这就导致评价的结果势必会带着一定的主观性，如果无法保证评价人员的综合素质，那么内部控制评价系统的不合理性将会是一种必然。为了避免这种现象的发生，企业应该积极做好相关人员的培养，力求企业内部控制评价的公平公正，保证企业可以向预期的方向发展。

2.内外部评价

我国的法律法规对于企业内部控制评价存在着一定的要求。内部审计部门在开展审核以及评价的时候应该积极主动地与外界评价机构保持一定的联系。但是存在的审核主体不同，导致内部和外部双方在评价之前不会积极主动的进行沟通，这就导致内部评价与外部评价会存在着一定的差异性，进而使企业的决策受到较为严重的影响。在当前时代发展的背景下，企业应该致力于内部与外部评价之间的关联性，重视外部评价，进而根据内外部的全方面评价来确定企业未来的发展方向。

结语

通过上面的分析以及阐述，我们会发现企业在顺应时代发展的趋势下，内部控制体系还存在很多的问题亟需解决和完善。在这种背景下，内部控制评价体系应该受到企业的密切关注。完整、科学合理的内部控制评价系统可以保证公司内部评价的具有一定的实效。基于此种现象，企业应该全方位地分析自己的实际情况，根据具体的发展来构建更加合理的评价系统，提升企业管理质量。

内控管理师（ICM）”着力解决企事业单位内部控制体系建设专业知识不足，内控管理专业人才匮乏的共性问题。