引言

信息化时代迅猛发展，给我国公共医疗卫生事业带来了新的发展机遇，但医改背景下，公立医院经营也面临着严峻的考验。公立医院若想在当前行业环境下实现稳定健康发展，须提升经营管理质量，强化成本管控，加大风险防控力度，推动财务内部控制体系的建立健全，切实保障公立医院内部资产安全，推动公立医院实现长足发展。

一、公立医院财务内部控制体系构建困境

（一）财务内部控制环境存在薄弱环节

1、财务内部控制意识匮乏

公立医院在发展过程中，财务内部控制的落地与执行离不开员工的积极配合。当前部分公立医院员工将关注重点放在医疗服务水平提升上，未主动参与财务内部控制体系的建设、执行等工作，甚至部分领导认为这些是财务管理工作的一部分，由相关领导负责即可，因而并未将其提升到战略层面。部分医院在实际落实过程中，仅根据管理层指示实现推进，缺乏对财务内部控制的正确认知，导致执行工作流于表面，并未发挥积极作用。同时，公立医院未将财务内部控制落实效果纳入绩效评价体系中，对内部人员约束力不强，造成财务内部控制执行不到位。

2、医疗行业环境变化

近年来，随着新医改政策的出台，公立医院迎来了新的经营挑战。医疗收费成为公立医院主要经济来源，加之医改政策的落地，药品加成、卫材加成取消，公立医院收入也受到较大影响。政策环境的变化对公立医院财务管理工作提出了更高的要求，但目前我国大部分公立医院仍沿用传统财务管理模式，事后核算模式已经严重影响到了公立医院的健康发展。如何结合公立医院的实际经营情况，引入财务内部控制管理机制，强化财务控制，为财务管理创新提供有力的保障，并提高公立医院财务管理与业务活动质量，是公立医院经营发展中必须解决的问题。

（二）财务内部控制活动合理性不足

1、预算管理不足

合理的预算可以协助公立医院做好资源的计划、使用以及考核管理，通过预算控制达到提高医院资金利用效率、实现预期经营目标的目的。但就目前公立医院预算管理工作落实状况来看，依旧存在不足之处。例如，在预算编制环节，由于利己主义思想的存在以及业财融合程度不高、信息化建设缓慢等因素，预算管理人员收集的数据不够全面、真实，导致预算编制与实际需求匹配度不高，预算执行随意性较大，难以保障预算资金安全。与此同时，医院并未根据战略目标指引明确预算管理目标，导致其缺乏应有的科学性，预算计划难以有效落实。

2、风险防控体系不完善

风险评估作为财务内部控制活动落实的关键因素，对公立医院的稳定发展也有着至关重要的意义。然而部分公立医院并未将风险防控融入日常管理活动中，风险评估工作落实不到位，难以及时发掘经营管理中各种潜在的风险。因此应优化公立医院管理模式，为财务内部控制体系的构建奠定良好的基础。

（三）监督管理机制尚待完善

财务内部监督关乎财务内部控制体系落实成效，而当前部分公立医院的内部监督机制不够完善，现有的内部审计部门权责不够明晰，甚至部分医院还未设置独立的内部审计部门，内部审计职能发挥不足，无法有效地评估财务内部控制运行情况，不能及时发现存在的问题，无法充分发挥内部审计作用。

二、公立医院财务内部控制体系构建策略

（一）营造良好的财务内部控制落实环境

首先，应当引导全员树立正确的财务内部控制理念，明确财务内部控制体系构建对公立医院发展及自身发展的重要意义，提高全体人员对财务内部控制的重视度。其次，公立医院领导要发挥带头作用，主动推进财务内部控制体系建设工作，引导各部门积极配合，并立足于实际健全财务内控管理规章制度。例如，针对临床科室，基于收支、诊断以及治疗等工作内容，制定科学的财务内部控制规范，有效约束员工行为。最后，在组织机构设置方面，建议公立医院以管理层、执行层和监督层为主要单位，建立上下联动、权责清晰的财务内部控制组织架构。

其中，内部控制管理委员会是医院内部控制工作的最高组织机构，领导小组由公立医院领导人员构成，主要负责内部控制体系的建设、运行、完善和评价等工作；执行层方面，突出财务部门在财务内部控制体系建设方面的作用，由财务部门作为日常工作的牵头部门，编制财务内部控制管理草案，提交至管理层进行审批，并主持编制年度财务内部控制工作实施计划，将财务内部控制细化到资金管理、资产管理、预算管理、采购管理、合同管理等工作中，促进财务管理与业务活动的逐步融合。

监督层方面，以公立医院内部审计部门为监督主体，对财务内部控制的实施情况进行评价，评价内容包括会计信息质量、支出审批流程、会计处理行为、预算执行结果、不相容岗位分离等，从成本和效益角度分析财务内部控制的实施成果，并编制相应的监督评价报告，及时反馈到财务内部控制体系构建与完善的过程当中，建立闭环管理体系。合理设置财务内部控制相关岗位，有效提升各职能部门的配合度，提升公立医院财务内部控制水平，确保其落实到位，发挥应有的价值。

（二）优化财务内部控制活动

公立医院在落实财务内部控制工作过程中，不仅应当提升重视度，还应当不断优化财务内部控制活动，确保其科学性。首先，公立医院需要落实全面预算管理，强化预算控制作用。实践中，医院全体工作人员应当树立正确的预算管理理念，科学编制预算，健全预算监督机制，强化预算执行力，严格开展预算绩效考核，对相关人员行为进行规范、约束，强化预算控制效果。具体而言，在预算编制过程中，预算管理人员应当全面掌控公立医院各项经营管理活动，对各科室预算需求进行统计，各科室也应当积极配合预算管理落实工作，及时反馈真实、全面的来年费用支出数据以及相关业务信息。

不虚报、不谎报，为预算编制工作的开展提供有力的数据支持。与此同时，预算管理人员应当明确公立医院经营管理状况，根据战略发展目标指引明确预算管理目标，将其细化分解到具体项目中，作为预算控制的主要依据。其次，健全风险评估体系，明确风险评估对公立医院稳定发展的重要意义，完善风险评估机制，对各项经济活动落实全过程进行风险评估，及时发觉潜在风险，将其扼杀在摇篮之中；同时，规范员工行为，减少因人工操作失误引发的内部控制风险。

最后，加强对公立医院资金与资产的监管，发挥财务内部控制的监督作用。一方面，公立医院的收支业务一般围绕医疗服务活动发生，在收入方面包括财政收入、门诊收入、住院收入等；另一方面，医院的支出包括医用耗材费用、药品支出、卫生材料费用、医务人员工资等。在加强收支活动控制的过程中，对于收入管理，公立医院应当将管理重点落在制度建设方面，即制定收入管理制度、退费管理制度、票据管理制度等，在坚持不相容岗位分离原则的基础上，对医院一切收入进行归口管理，并将一切收入纳入核算范畴，保证收入信息的完整性；在支出管理方面则要突出对用款计划的核准。

针对医院不同的列支项目制定差异化的支出定额标准，要求支出归口管理部门优化项目支出审批流程，明确支出责任，定期编制成本核算报告，反馈用款计划执行进度，可以最大限度地减少公立医院资金浪费和项目挤占等问题，保证各项资金实现体内循环。

结语

公立医院财务内部控制体系的构建，还需全体人员积极参与。医院管理人员应当积极转变传统管理思维，引进先进的信息化设备，及时优化公立医院内部管理模式，发挥财务内部控制的管理、监督和约束作用，并借助信息化系统对各项工作的落实情况进行全流程管控，减轻员工负担，助力公立医院更好地发展。

内控管理师（ICM）”着力解决企事业单位内部控制体系建设专业知识不足，内控管理专业人才匮乏的共性问题。