公立医院不能直接照搬行政单位、高校、科研院所的内控模板，它拥有一套专属政策体系。核心依据包括：

1.《公立医院内部控制管理办法》（国卫财务发〔2020〕31号）——卫健委搭建的医院内控基础框架

2.《关于进一步加强公立医院内部控制建设的指导意见》（财会〔2023〕31号）——财政部等四部门联合印发，升级强化版纲领文件

3.《事业单位成本核算具体指引——公立医院》（财会〔2021〕26号）、《公立医院成本核算规范》（国卫财务发〔2021〕4号）——成本核算与内控深度绑定，是医院内控独有的抓手

4.国务院办公厅《关于推动公立医院高质量发展的意见》，明确将内控、风险防控、成本管控作为高质量发展的硬性要求

两套核心文件，搭建公立医院内控完整体系

国卫财务发〔2020〕31号《公立医院内部控制管理办法》，是公立医院内控的基础总纲。

它突破传统行政事业单位只管控经济活动的边界，把内控延伸到医疗相关业务，分为单位层面、业务层面两大板块。

业务层面一共12大类业务，除预算、收支、采购、资产、基建、合同六大传统经济业务外，新增六大医院特有业务：医疗业务管理、科研项目和临床试验管理、教学管理、互联网诊疗管理、医联体管理、信息系统管理。

文件明确内控四大模块：风险评估→内部控制建设→内部控制报告→内部控制评价，形成完整闭环。要求医院每年至少开展一次全面风险评估，业务发生重大变化时及时重评。

财会〔2023〕31号《关于进一步加强公立医院内部控制建设的指导意见》，是新时代公立医院内控的升级纲领，在2020年管理办法基础上进一步压实责任、划定红线、细化高风险领域管控要求：

1.强化党委领导下的院长负责制，压实各层级内控责任；

2.划出刚性禁令：严禁举债建设、严禁举债购置大型医用设备、严禁超标准装修，杜绝无序扩张；

3.重点强化医保基金使用、药品耗材采购、大型设备、多院区管理、生物安全、互联网诊疗、医联体合作等高风险领域管控；

4.推动内控流程嵌入信息系统，打通资金流、实物流、信息流、数据流，同时强化患者隐私、数据安全保护；

5.将内控评价结果与绩效考核、干部问责挂钩，落实闭环整改机制；

简单理解：国卫财务发〔2020〕31号解决“医院内控要建什么”；财会〔2023〕31号解决“医院内控要怎么建到位、守住哪些红线”。两份文件配套使用。

公立医院内控的“独特底色”：内控必须和成本核算深度绑定

对比高校、科研院所，公立医院内控最鲜明的特色，就是内控建设与全成本核算深度耦合，这也是国务院推动公立医院高质量发展的明确要求。

两份成本文件构成操作底座：

1.财会〔2021〕26号《事业单位成本核算具体指引——公立医院》（财政部），明确科室、诊次床日、医疗项目、病种、DRG多维度成本核算的会计规则，从会计制度层面规范成本归集分摊逻辑。

2.国卫财务发〔2021〕4号《公立医院成本核算规范》（卫健委），面向医院运营实操，落地作业成本法、成本当量法等实操方法，服务医院内部管理、医疗价格、医保付费改革需求。

对公立医院而言，内控不只是管资金、防廉政风险，更要通过成本管控实现运营提质增效：

内控管控采购、库存、设备领用、科室耗费全流程；成本核算输出科室成本、DRG病种成本，反向识别资源浪费、高耗低效环节，反过来优化内控流程。二者一体联动，是公立医院区别于其他事业单位的重要标志。

做个简单对比：高校内控重点覆盖办学、校办企业、基金会；科研院所重点聚焦科研全链条治理；而公立医院内控，是经济业务+医疗业务+成本运营三位一体的管控体系。

公立医院内控的权责框架：谁来承担内控责任

结合两份核心文件，公立医院内控责任体系清晰明确：

✅医院党委：发挥领导作用，履行内控建设主体责任，把内控、风险防控纳入医院重大决策。

✅院长：内控第一责任人，对内控体系健全、有效实施负总责。

✅各业务科室、职能部门负责人：对本部门业务内控、医疗业务风险、成本管控承担直接责任。

✅内控牵头部门：统筹内控建设、风险评估、制度流程梳理。

✅内部审计部门：牵头内控评价、监督检查，实现“建设实施”和“监督评价”岗位分离。落实分事行权、分岗设权、分级授权、定期轮岗。每年至少开展一次全面风险评估，形成风险评估报告；内控评价、整改结果纳入绩效考核、经济责任审计，落实追责问责。

12大业务中，哪些是公立医院的高风险特色领域？

在12项业务内控当中，有几类是其他事业单位极少遇到、属于医院的核心风险阵地：

1.医疗业务管理——规范诊疗行为、收费物价管理、医保基金使用管控，防范医保违规、过度诊疗、收费不合规风险。财会〔2023〕31号专门强调医保基金的常态化自查自纠。

2.药品、医用耗材采购与库存管理——严格落实集采政策，药品耗材品类多、金额大，采购、入库、二级库领用全流程闭环管控，防范供应链廉政风险。

3.大型设备与基建管理——严控举债购置设备、举债建设，多院区建设严格执行审批，杜绝未批先建。

4.医联体、互联网诊疗业务——明确合作审批、权责划分、收益分配，规范第三方合作，防范对外合作风险。

5.科研与临床试验管理——除常规科研经费管控，额外增加临床试验受试者管理、生物安全、人类遗传资源管理，这是医院独有的风险点。

做个对比辨析：

科学事业单位：内控重点是科研活动全链条治理，科研是核心主业；

高校：科研归为一项经济业务指引，兼顾教学、校办企业、基金会；

公立医院：医疗业务是核心主业，科研、临床试验属于配套业务，同时叠加医保、药品耗材、病种成本等特有管控。

实务落地：公立医院内控该怎么做？

结合政策导向和实务经验，公立医院内控落地可以抓住三条主线：

主线一：做实风险评估

每年常态化开展风险评估，重点盯紧医保基金、药品耗材采购、大型设备、基建、医联体合作、临床试验等高风险领域，形成风险清单，动态更新。

主线二：内控与成本核算双向联动

依托财会〔2021〕26号、国卫财务发〔2021〕4号，落地科室、DRG病种成本核算，用成本数据反向识别内控漏洞，把成本管控嵌入预算、采购、资产、科室运行流程，落实高质量发展对降本增效的要求。

主线三：数字化实现从“人防”转向“技防”

把授权审批、预算控制、耗材库存、收费校验、医保校验、成本分摊规则嵌入信息系统，打通HIS、财务、物资、科研系统，实现事前预警、事中管控，减少事后补救。

写在最后

《行政事业单位内部控制规范（试行）》依旧是公立医院内控的通用地基。

国卫财务发〔2020〕31号搭建业务框架，财会〔2023〕31号划定红线、压实治理责任，两套成本核算文件提供运营抓手，国务院高质量发展意见给出顶层导向——几份文件组合在一起，才是公立医院完整的内控“作战手册”。

不同于行政单位重权力制衡，高校重多元主体全覆盖，科研院所重科研全链条治理；公立医院内控的关键词是：医疗业务延伸、医保基金风险、成本运营协同、守住公益性底线。

实务中，建议对照12项业务，结合财会〔2023〕31号的新要求逐项梳理制度流程，同步落地成本核算，避免内控和临床业务“两张皮”——这才是公立医院内控建设的正确路径。