作为学校存在的教育事业单位, 与企业相比具有两个显著特征:一是不以盈利为目的;二是财政及其他单位拨入的资金主要不以经济利益的获取为回报, 经济活动相对较简单, 但随着国家教育体制和经济体制改革的不断深入, 学校资金的来源渠道呈现多元化, 资源配置的优化程度越来越高, 给学校财务会计工作提出了更高的要求。尤其, 进入21世纪以来, 各高校招生规模不断扩大, 校办企业迅速发展, 后勤工作社会化, 学校拥有的货币资金总量大幅度增加, 职业院校实践教学基地的建设和校企合作的进一步加强, 都使学校的经济行为越来越复杂、越来越趋向于市场化, 给财务会计工作带来了新的挑战。

为了有效地保护学校财产的安全和完整, 保证各项业务活动的有效进行, 防止、发现和纠正错误与舞弊行为, 确保会计信息的真实、完整、合法, 加强教育事业单位内部会计控制制度体系的建设是当务之急。

一、教育事业单位内部会计控制的目标

学校的目标是为社会培养有用的人才, 对高等学校来讲, 还兼具科学研究的职能, 是国家教育教学和科学研究的重要基地, 在办学过程中, 会产生一定的经费投入和支出。教育事业经费来源主要是财政拨款、学费、住宿费的收入、科研经费拨款及校办企业的收入, 来源渠道比较固定, 可控性差;但可以采取一定的措施, 以较少的投入, 取得较高的产出, 为社会培养出更多、更好的有用人才。因此, 控制支出成为教育事业单位内部控制的基本目标。具体来讲, 可通过降低管理成本、减少不必要的损失和成本费用来实现内部控制目标。

在一定的控制环境下, 控制目标确定了, 便可以分析和预测可能出现的风险和后果, 制定行之有效的控制制度和程序来避免风险的发生, 并通过信息反馈与监测评估, 将实际成效与标准进行对比分析, 找出差距, 分析原因, 寻求对策, 制定纠正措施, 保证控制目标的实现, 同时对控制环境不断地进行优化和完善。从而在内部会计控制活动中, 形成“工作前有计划, 实施中有检查, 反馈后有改进”的PDCA闭环控制系统。信息的反馈与沟通贯穿于整个控制活动之中。

二、教育事业单位内部会计控制体系

(一) 创建良好的内部会计控制环境是实现控制目标的关键

一定的控制活动是在一定的控制环境下进行的, 内部控制环境的状况直接影响着控制目标的实现。内部控制环境是构成一个单位内部控制氛围的管理理念、经营方式、组织结构、运行机制、人事政策及员工综合素质等状况的总和, 其中利益相关者对控制的态度、认识和行动起主要作用。作为学校存在的教育事业单位, 尤其是公立学校内部会计控制环境主要包括学校风气、管理理念、领导的重视程度及运行机制等, 与企业不同, 其治理结构是由《教育法》规定的, 通过制定一系列规范与法人财产相关的责、权、利的制度安排及一定的治理结构和监控手段, 确保公有权益不被侵害, 保证学校教育目标的实现。因此, 建立内部控制的专门机构, 完善内部会计控制制度, 加强校园文化建设, 提高管理者和教职工的内部控制意识和综合素质, 形成良好的内部控制文化和内部控制环境, 是保障内部控制目标实现的关键。

(二) 健全内部会计控制制度是实现控制目标的核心

建立健全学校的内部会计控制制度, 需要结合学校的办学特点, 从人才培养方案的制定、招生计划的落实、教学资源的配置、教学过程的实施直至学生就业与跟踪调查, 按照教学管理流程, 逐步细化、规范各管理环节的内部控制程序, 对各环节中有关财产物资的管理, 制定详细的管理规范, 从财产物资的取得、分配、使用直至消亡整个过程, 建立有效的控制程序, 给出详细的制度安排, 形成规范的制度体系。对原有的业务流程按新的目标要求进行调整和优化, 建立健全岗位授权管理的制约机制, 明确各岗位的职责与权限, 建立分级授权与转授权制度, 对报销、资金调度等财务权限实行适当限制。按照职务分离原则, 实现职能间相互制约的机制。加强会计控制, 严格按《会计法》的要求, 严肃会计结算纪律, 保证财务会计信息的真实可靠。

(三) 加强信息的沟通与反馈是实现控制目标的基础

信息的反馈与沟通贯穿于整个内部会计控制活动中, 无论是在控制前的风险预测, 控制过程中的具体实施, 还是控制后的监控评估, 都需要畅通的信息与沟通机制。随着教育规模的逐步扩大, 院校二级管理体制的不断深入, 传统的信息沟通形式已经不能满足新时代的需要, 各学校可建立以校园网为支撑平台, 以财务会计管理系统为中心的信息沟通系统, 结合学校的具体规模和特点, 逐步优化和完善学校管理信息系统, 构建校内外信息沟通管道, 以实现数字化校园的目标, 为内部控制系统提供充足有效的决策信息。

(四) 充分发挥内部审计的监督职能是实现控制目标的途径

为确保控制目标的实现, 必须充分发挥内部审计的职能, 对内部会计控制进行监督和测评。内部审计的职能不仅要对学校收支业务的合法性、会计核算、账务处理的正确性进行监督, 还要对内部控制制度体系的严密有效性进行分析和评价, 又要对内部控制制度的执行状况进行检查, 更要对学校投资项目的可行性分析报告、审批程序和投资项目的会计核算、投资收益等情况进行审计。从而使内部审计的职能由传统的查错纠弊逐渐转向为内部管理服务。在事前, 可对投资项目预算、契约合同及融资方案等进行事前审核;在事中, 可对预算的执行情况进行监督, 对内部控制活动的合法性进行监控;在事后, 可对经济信息进行提炼、分析, 发现问题和差异, 提出整改措施, 确保内部控制目标的实现。

(五) 建立内部财务风险预警系统是实现控制目标的保障

随着高等教育结构调整和办学自主权的不断扩大, 招生规模迅速增加, 而教学资源不足的问题明显的暴露出来, 迫切需要大量的资金投入, 同时在国家政策的导引下, 各高校为抢占先机, 建新校区和大学城蔚然成风, 但是, 我国高校社会捐助少, 融资渠道单一, 在国家财政拨款有限和学费标准难以提高的情况下, 只能通过银行贷款解决问题, 难以考虑还本付息的压力问题, 学校投资行为缺乏科学性, 在当前生源逐年下降的情况下, 学校难以确保健康稳定、可持续发展。因此, 建立财务风险预警系统, 通过对学校内外部环境的分析, 结合各方面信息的反馈与沟通, 及时反映学校的财务风险指数, 合理控制学校的举债规模, 既要勇于开拓, 积极创造条件, 实现学校的快速发展, 又要坚持量力而行, 力行节约的原则, 严格控制学校的经济行为, 避免盲目超前的浪费行为。目前教育部配合财政部共同开发了《高等学校银行贷款额度控制与风险评价模型》, 对学校贷款风险给出了相关的评价指标, 各校可利用该模型评价本校的贷款风险。同时, 设置关于成本费用类指标的分析报表, 定期提供给学校财务主管领导, 为管理者提供预测、决策和管理控制的依据。

三、教育事业单位内部会计报表的设计

结合上述的分析, 为了确保控制目标的实现, 及时发现各环节中存在的问题, 切实发挥财务风险预警系统的预警作用, 为学校管理者提供预测和决策的依据, 需要定期以内部会计报表的形式向管理者提供必要的财务管理信息。

学校内部会计报表的形式具有针对性强, 灵活性大的特点, 无论是格式还是编报的内容和方法都没有统一的规范, 依学校的具体情况和管理者的实际需要而定。主要包括以下几类内部报表:

(一) 预算收支表

预算收支表是反映学校预算执行情况的报表, 包括年预算表、预算收支执行情况表等, 也可根据需要按收支分别编报。应设有年度的主要收入、支出项目、本年预算相对往年的增减变动数额、预算数与实际数的差额比较等绝对指标及教育事业拨款占收入预算比率、支出预算占收入预算比率、收支预算完成率等相对指标。这类报表主要按年度编制, 属于年度报表。

(二) 财务状况表

财务状况表是综合反映学校财务状况的内部报表, 如实反映学校的经济运行情况和财务风险情况, 评价学校事业发展的经济基础, 反映了学校的办学实力;对资金的来源与去向进行系统的分析, 评价学校运用资金发展教育的规模、结构和投向, 有利于学校把握资金运用方向, 保证教育事业的可持续发展。同时, 根据资产负债率、流动比率及速动比率等财务指标分析企业的偿债能力及财务风险的大小, 为学校管理者及时了解学校的财务状况提供参考。这类报表主要包括资产负债分析表、资金筹集与运用状况分析表等。应设有固定资产增长率、货币资金占总资产比率、对外负债占货币资金比率、资产负债率、流动比率、速动比率、经费总收入增长率、自筹经费占经费总收入比率、经费自给率、经费总支出增长率、人员支出与公用支出占事业支出比率、生均总支出等指标。这类报表主要按月编制, 属于月报表。

(三) 内部资源配置与利用率评价分析表

为合理配置教学资源, 提高资源的利用效率, 降低机会成本, 利用资源利用率分析报表衡量学校内部各项资源的利用效率, 考察其投入与产出的对比关系, 从而进行成本收益分析, 并通过对其占用、消耗与业绩的综合分析, 对校内资源的利用效率作出评价。并以此为依据, 通过模拟市场寻求优化资源配置的途径。应设的主要指标包括固定性资产耗用, 占用的公共条件经费、人均效益、投入产出比率、各项投入占总投入比率、教学业务费、科研经费、校办产业起动资金、取得效益总额等。

(四) 其他专项分析报表

其他专项分析报表是由学校根据不同时期管理的特别需要编制的, 往往是为进行某专项分析, 难以明确划分类别, 统归为其他专项分析表。例如, 对外投资分析表、教职工收入状况分析表、教育成本分析表、职能部门业绩考核评价表等。各校可根据自身的实际需求选择和使用, 并细化相关的统计和分析指标。

作者： 天津机电职业技术学院  来源：互联网