前言

企业内部控制体系的建立，从本质上而言，其属于企业内部问题，根本上的动力依然源自于企业本身。企业在加强自身内部控制方面，不仅需要重视内部控制体系的建立完善，还需要加强对内部控制体系落实情况的重视，要切实将内部控制应用到企业生产运营各环节中，从而提升企业竞争力，保障企业稳定健康发展。

一、建设内部控制体系存在的问题

（一）企业法人治理体系尚未完善

从我国企业内部控制体系建设状况来看，其存在企业法人治理体系不完善的问题，具体体现在以下几个方面：第一，一些企业的董事会、领导人员及监事会等缺乏明确分工，内部控制工作主要由管理层负责，甚至在某些企业中，内部控制主要以领导人的个人意愿为主，从而致使企业管理中往往会产生一阵风管理，致使企业内部管理工作无法与企业道德价值观、诚信原则、企业文化等进行有效联系，企业管理层权力缺乏有效的制约与监督，内部控制更是成为某个人或某个团体的控制，越权、越位行使职权的现象极为严重。

第二，因我国会计控制起步较晚、发展较慢，致使我国企业内部会计控制基础较弱，部分企业的领导者对内部会计控制认知不足，对其缺乏合理的协调与规划，进而产生重重控制、多重控制等状况，致使企业办事难度提升、手续繁杂，对企业工作效率产生严重影响。并且企业各部门间为了对自身利益进行维护，往往会人为制造矛盾，此种情形会对企业应变能力产生不良影响。

第三，未形成科学的内部控制构架。各部门间缺乏有效沟通、协调性差、自行其是。此种情形致使企业易产生舞弊现象，侧重事后控制，致使企业内部控制无法发挥自身作用，成本较高，使内部控制体系浮于表面，内部控制效用无法得到有效发挥。

（二）政府相关部门欠缺制定内部控制规范的能力

第一，政府相关部门在企业内部控制规范制定方面能力不足。企业内部控制规范涉及企业经营各环节、过程，包含生产、经营、管理等，政府相关部门仅可对自身所涉及领域制定一定的规范，无法为所有企业制定控制规范，即使强行将内部控制规范统一，但政府也无法实际干预企业的具体运营，所以企业的控制理念、落实情况其也无法控制。

第二，各行业、各企业间的实际状况均存在巨大差异，并不存在某种控制体系可完全适用于所有企业。例如，企业的体量存在一定差异，其所需要的规范就存在显著差别，对于体量较小的企业，其即使不通过复杂的内部控制体系，依然可以满足自身控制企业的目的。再如企业技术装备水平、管理水平存在一定差异，其所需要的内部控制体系也存在巨大差异。对于以手工操作为主的企业，针对其所制定的内部控制规范在电算化程度高的企业中并不适用。

第三，政府部门对内部控制体系落实状况无法控制。体系建设得再好，若无法落实，其效用也无法得到充分发挥。我国大部分企业均存在国有资产流失、会计信息失真等多方面问题，此种问题发生的关键并不在于内控体系缺失，其在于体系能否有效落实。内部控制体系的落实与企业自身实施机制的建立存在巨大联系。在内部控制体系落实方面，企业均遵循成本效益原则，企业在建立内部控制体系时，只有在对控制成本方面进行考虑的前提下，才可建立与企业自身发展相适应的内部控制体系。部分理想化的体系，通常因成本过高而不被企业接受，并且政府部门无法承担控制成本，也无法控制企业是否落实内部控制体系。

（三）缺乏对会计信息资料的重视

第一，一些企业重销售、轻生产、重经营、轻管理，其认为内部控制工作仅是一种企业资料，对企业的实际生产运营及未来发展并无较高价值。第二，企业内部控制活动分工不明确，审批不严格。第三，企业各部门领导者或管理人员在实际的管理、执行、控制期间，无法及时整理管理活动所需的各种信息，包含财务、经营等多方面。第四，监督力度不足。企业管理人员对内部审计人员报告、相关管理机构所提交的报告、相关控制活动的报告及反馈信息等各方面信息重视程度不足。

（四）会计从业人员综合素质不高

企业内部控制的核心为财务会计控制，此职责主要为财会人员承担，但从当前我国会计从业人员的整体素质来看，其素质良莠不齐，众多教育机构、企业相关培训机构等在思想教育方面、业务培训方面形式化较为严重，一些会计人员欠缺监督意识、法律观念，并且责任感、职业道德水平不高，欠缺风险管控意识，缺乏判断能力，自我管控能力不高，从而使得企业会计监督职能无法得到充分发挥。内部控制体系是对企业整体生产经营管理活动的监督与管控，其远远大于财务会计的工作范畴，并且其涉及金融、营销、投资、材料、市场等众多知识领域，财会人员仅凭自身必然无法保证内部控制体系的有效落实。除此之外，我国企业的会计部门与相关从业人员欠缺独立性，其工作往往是依据管理者的要求开展，此种情况难免会使企业内部会计控制失控状况的发生。因此，加强对会计人员的培养，提升其综合素质，给予会计人员独立性，对改变当下企业内部控制方面尤为重要。

二、企业建设内部控制体系的建议

（一）完善企业法人治理体系

健全的企业法人治理体系是实现企业内部控制的重要基础，企业内部治理结构主要是对企业监督权、所有权、控制权间的制衡与分离问题予以解决，其目标主要是对企业决策权行使的有效性、合理性予以保障，因此，企业需从源头着手，将企业内部治理结构融入企业法人治理体系中，对企业各层级权力主体的控制权予以明确划分，从而使公司内部形成标准规范的权力边界，使各权力主体间可互相制衡，从而有效避免一言堂等状况的发生，进而构建起以企业管理与治理为导向的内部控制体系，防止企业董事会、股东大会、监事会无法发挥自身作用，流于形式、空壳化的状况，防止产生总经理、大股东操控等不合理状况。

（二）政府加强对企业内部控制体系建设的重视，发挥自身作用

虽然政府并非企业内部控制体系建立的主体，但政府对企业内部控制建立方面依然存在较大影响。因此，政府需积极发挥自身作用，在市场经济条件下，采取为市场制定“游戏”规则的方式促进企业建立并健全内部控制体系。

第一，引导企业推进内部控制体系建设。政府可采取制定相关法律法规等方式营造公平的竞争环境，从而增强企业对自身内部控制方面的重视程度。例如，政府部门可采取完善《证券法》《公司法》《反不正当竞争法》及企业会计准则等相关法律法规，为企业营造良好、公平的竞争环境，使那些内部控制体系完善且经营管理水平较高的企业在市场竞争中得以发展，将欠缺内部控制体系、管理水平差的企业淘汰，从而增强企业管理者对内部控制方面的重视，使其自发建立并健全内部控制体系。

第二，增加外部压力。政府可加强对内部控制水平较低、违法犯罪企业的惩处力度，做到有法必依、执法必严。

第三，增强监督管理工作。在市场经济环境下，政府可通过借助社会力量的方式，加强对企业内部控制方面的监管，进而促进企业积极建立健全的内部控制体系。例如，被称为“不拿国家工资的经济警察”的注册会计师，其在市场经济秩序维护、促进企业内部控制体系建设、保障会计信息质量等方面均有着巨大作用。基于此种情况，政府可加大对注册会计师事业发展的重视，给予其一定政策倾斜与支持，从而间接推动企业建立内部控制体系。

（三）持续优化内部控制体系

内部控制的实施是为保障企业健康稳定发展，但不能使其成为制约企业发展的障碍。企业所面临的外部环境处于实时变化中，并且客户群体的需求在持续变化，企业也在实时面临新的发展机遇或竞争威胁。因此，企业要以自身实际发展状况、外部环境变化状况等随时对自身的控制体系展开调整，从而保障自身的市场竞争力，若企业墨守成规，其必然会被市场淘汰。同样，作为现代企业免疫系统的内部控制体系，其也需要针对企业的自身发展状况、所产生的新问题等及时对自身做出调整，要使自身具备动态化特征。且随着企业制度的革新与市场竞争态势的变化，企业要在管理技术、制度等方面持续创新，将竞争机制引入，通过资本、人才、服务、产品等市场对企业各层次内部控制主体施加内外部压力，进而促使其观念、思维的转变，使其时时处于创新变革之中，进而使企业内部控制体系实现持续性的优化与改进，使其作用得以充分发挥。

（四）加强对会计从业人员综合素质的培养

企业经营风险的产生及内部控制的失效均受人为因素影响。企业只有做到上下一心、沟通及时、领导人员随时了解相关人员的动机、思想状况、行为等，才可将内部控制工作的效用予以充分发挥，具体而言，企业领导者不仅要发挥自身的表率作用，还需做到以下几点：首先，企业的领导者要对企业会计从业人员的行为、思想状况予以及时了解，对于企业会计人员、业务人员的违规违法行为，其必然存在一定的动因。因此，企业的领导者、企业各部门的管理者要定期对重点岗位人员的行为与思想状态展开分析，要着重对其是否炒股、赌博、与社会劣迹人员接触、经商、是否追求超常消费等状况予以了解，从而提前做好相应防范与控制措施。

其次，要定期组织会计人员及企业业务人员参加职业道德、业务能力等方面的培训。在职业道德培训开展期间，需从正、反两方面着手，要加强对会计人员在反腐倡廉、违规违纪处罚等方面的教育，从而对会计人员的行为进行约束，增强其法律意识，使其在实际工作中可做到廉洁自律。待培训结束后，需对参训人员进行考核，只有考核达标者，才可上岗工作。要增强对会计人员的继续教育工作。企业要加强对业务能力较差人员基础能力方面的培养，从而切实提升从业人员业务能力，进而降低会计业务差错事件发生风险。

（五）增强监督力度

企业需加强对内部控制体系的监控力度，加强对信息化技术的应用，建设完善的信息管理系统，并要组建相应的监管组织，进而实现企业内部控制的信息保障与组织保障工作。企业的内部审计机构要发挥自身职能，积极开展相关审计活动，要对企业治理结构的有效性、合理性；经济措施政策的具体落实状况及其效果；风险管理的有效性、合理性；企业投资、经营、财务、投资等方面风险性及其可能产生的后果；经济合同计划的可靠性及合理性；采购、销售、生产等各经营环节的有效性、合理性及人事任命等方面展开审计，并要对当前企业内部控制体系展开评价。

结语

通过对企业内部审计机构赋予监控职能的方式，将其归纳于内部控制体系内，从而使其变为企业内部控制体系的监管组织，使其为内部控制体系的进一步健全提供引导，并保障企业内部控制体系的有效落实。

内控管理师（ICM）”着力解决企事业单位内部控制体系建设专业知识不足，内控管理专业人才匮乏的共性问题。