前言

在多年的发展中，各地行政事业单位不断依法依规强化财务内控建设，在制度建设、体系完善、工作机制优化等方面取得了一定的成效，但是与行政事业单位改革的需求相比，与及时应对经济社会发展中出现的新问题、新情况相比，行政事业单位财务内控管理还存在一些不适应之处。行政事业单位财务内控制度主要是为了提升单位经济活动规范性，确保财务管理目标实现的一系列制度、措施和程序，是提升财务管理水平的基础保障。有效的财务内控制度建设，对于提升行政事业单位财务信息准确性、真实性，以及防范违规违纪行为发生、提升整体自我管理水平都具有重要意义。从目前行政事业单位财务内控制度建立来看，虽然制度完善程度在不断有提升，制度的约束和规范性也不断增强，但是还是存在一些管理薄弱环节和亟待解决的问题。

一、行政事业单位财务内控制度存在的问题

1.预决算管理不够精细化

预决算管理是行政事业单位财务内控制度的重要构成。但是目前行政事业单位的预决算报表编制还处于起步阶段，报表编制内容不够细化、财务数据不够完善等问题普遍存在。尤其是预决算管理和绩效考核过程中报表之间重复、穿插较多，不仅增加了相关人员的工作难度，而且导致管理目标不够清晰，会计科目设置不够科学，考核手段方法以及考核的结果应用等方面存在一定缺陷，没有发挥预决算管理的提纲挈领作用。

2.财务审核职责履行不到位

内部审核制度是财务内控制度的重要构成。有效的稽核能够防范财务支出违规行为发生，提升财务经费支出使用效能。但是目前一些行政事业单位在内部审核管理中还存在一些不足。首先，审核制度不健全，谁负责审核、怎么审核，审核结果怎么应用等不够规范。

其次，审核制度执行力不强。不严格遵守经费使用审批流程，审批权限不够明确。财务支出管理中财务管理人员、主管领导等的主观随意性比较大，层层审核把关、层层履职尽责的监管机制没有建立。

例如在经费报销过程中，有的单位管理人员只是签字审批，对于支出的合理性不调查判断，将审核的最终责任压给了财务管理人员。如果财务管理人员业务素质不高或者责任心不强，就会给不合规支出留下可乘之机。

3.财务内控管理细节意识不足

行政事业单位财务管理是一项庞杂的工作。在具体工作实践中缺乏对规章制度和财务法规不够重视，导致细节管理不到位。例如在固定资产管理中，从采购、验收到保管使用，存在重购置轻管理现象，有时候账目不清、账实不符。另外，在财务印鉴、支票以及财政国库集中支付系统UKYE用户工具等管理中，也有主观随意性，导致财务风险隐患比较大。

二、行政事业单位财务内控制度存在问题的原因分析

1.财务内控意识不足

行政事业单位的资金来源和企业不同，不是通过长期的生产经营、市场竞争积累而成的，而是直接由政府财政拨款，资金使用也主要是公益性质为主，所以在使用资金过程中对内部控制不够重视，认为只要投资方向没错、见效快，投资收益、投资集约性等都不重要，导致内控制度建立滞后、执行力不足。管理人员的意识不足会形成负面效应，使得一些行政事业单位财政内控严肃性、严谨性普遍不足，滋生财务管理风险、廉洁风险。

2.外部监管力度不足

长期以来，财政部门、审计部门肩负着对行政事业单位财政支出管理情况的监管，有限的监管力量和单一的监管形式无法满足日益复杂的行政事业单位财政支出监管需要。以财政部门为例，财政监管只是他们的工作业务之一，很难抽调专门的人力、财力对行政事业单位的财政支出实施全过程、全方位的监管，审计部门同样也面临类似问题。最终导致行政事业单位财务内控如何无法得到有效监管。

3.从业人员素质有待提升

财务管理人员应该与时俱进，提高业务素质，不仅仅要懂业务，还要懂管理，更要具备良好的职业道德素养。但是从目前的实际情况来看，行政事业单位的部分财务管理人员对自身要求不高，认为只要会记账就行。认为自己的职责就是看是否有管理人员签字，只要管理人员签字就支付资金，审核把关意识、资金使用效率等都不是自己应该考虑的。还有极少数财务人员认为自己懂财务制度，发现内控制度漏洞不是及时弥补，而是利用漏洞谋求私利。

三、行政事业单位财务内控制度的改进建议

1.重视财务内控制度建设

第一，要通过培训教育、绩效考核等，促使行政事业单位主要负责人高度重视财务内控制度建设以及内控管理制度落实，以身作则，带动所在单位形成重视财务内控管理的浓厚氛围，并且深入分析研判自身管理薄弱环节，以积极主动的工作态度、高度的管控意识，推动单位财务内控管理水平不断提升。

第二，要加强所有人员的财务内控意识培养，将财务内控制度学习渗透到各个岗位业务培训中，提高财务内控制度执行力。

第三，要不断完善财务内控制度体系。不同行政事业单位要立足自身业务职责，梳理各个工作环节可能存在的财务内控风险，通过深入调查研究，建立完善财务内控制度。制度之间还要注重协调互补性，不能出现冲突或者制度空白地带。

例如，当前有很多地方都要求行政事业单位财务内部控制岗位严格执行不相容岗位相互分离制度，对每个岗位内控制度设置情况进行严格评估，确保职责权限明确，建立定期轮岗、职责分离等措施，建立相互制衡、相互制约的内部监督体系。

与此同时，还建立了完善内部财务事项授权审批管理制度，对每个管理层级、岗位职责的权利范围、审批程序以及岗位责任进行明确界定，使得相关财务执行、管理人员都能够明确自身职权。对于重大事项的财务支出，要集体决策，会签审批，确保支出合理。

第四，要注重财务细节管理。无论是会计信息质量把关还是固定资产管理，都需要明确责任人、工作标准、完善审批把关流程，形成“人人都尽责、事事有人管”的精细化财务内控管理模式。

2.提升外部监管力量

首先，提升财政部门、审计部门以及纪检监察部门的监管能力。这些部门是具有权威性和独立性的监管力量，要将对财务内控制度监管作为重要工作职责，强配人员、创新方法，提高监管效果。对查出的问题必须坚持有责必究、追本溯源，严肃处理，防范类似问题反复出现。

其次，发挥第三方中介机构的监督，以独立性确保监管的客观性。还可以发挥内部审计或同级部门之间的相互监督，在交叉检查、交叉审计中相互学习、相互促进，提升整体财务内控制度建设水平。

最后，要调动社会监督力量。志愿者监督、媒体监督、公示监督等，都是很好的途径。只有不断提高行政事业单位财务支出的透明度，才能保障财务支出合规合法。对于社会监督结果的处置，一定要做到闭环管理、恰当回复，确保监管效果能够闭环，否则不仅会引发社会负面效应，还会影响社会力量参与监管的积极性。

3.强化从业人员队伍建设

首先，要从招聘环节入手，本着高标准、严要求的原则，从业务技能、职业道德操守等方面严格把关，引入高素质人员。

其次，要加大日常教育培训力度。从专业知识、法律法规、思想政治教育等方面入手，进行经常性培训，使他们能够心存敬畏，恪守职业道德，严守岗位职责，防范财务风险，提高内控制度建设整体水平。

有的行政事业单位为了解决相关问题，充分利用现代信息技术，建立线上培训模式，建立学习积分制度，使得相关从业人员能够利用碎片化的业余时间学习业务知识，并且利用线下考试的方式检验学习效果，在“线上”“线下”相互配合下，为从业人员学习创造了条件，推动了业务素养提升。

结语

行政事业单位的特点决定了财务内控制度建设的特殊性和重要性。从实际情况来看，目前行政事业单位财务内控制度存在的问题主要表现在预决算管理不够精细化、财务审核职责履行不到位、财务内控管理细节意识不足等方面，导致问题的原因主要有财务内控意识不足、外部监管力度不足、从业人员素质有待提升。针对原因分析，本文认为可以从增强财务内控意识，重视财务内控制度建设；提升外部监管力量，形成监管合力；强化从业人员队伍建设，提高工作水平等方面入手，强化行政事业单位财务内控制度管理。

内控管理师（ICM）”着力解决企事业单位内部控制体系建设专业知识不足，内控管理专业人才匮乏的共性问题。