一、引言

随着经济社会的发展, 内部控制的概念在实践中逐渐产生、发展和完善, 内部控制在现代管理中的作用非常重要。我国第一部《企业内部控制基本规范》 (以下简称《规范》) 于2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行, 并鼓励非上市的其他大中型企业执行。该《规范》提出企业建立与实施有效内部控制的要素, 即控制环境、被审计单位的风险评估过程、与财务报告相关的信息系统 (包括相关的业务流程) 和沟通、控制活动、对控制的监督。《规范》的颁布为企业实施内部控制提供了科学的依据。实施内部控制, 能够促进各项工的有序开展, 有助于防范风险, 事业单位也可以参考《规范》的相关内容, 建立并完善内部控制制度。

二、事业单位实施内部控制的积极意义

(一) 内部控制可以有效防止虚假会计信息的产生

内部控制制度通过制定业务处理程序、对岗位职责进行划分、实施责任分离并相互监督, 不仅使会计资料的记载和使用责任有明确的划分, 还可以通过内部人员的相互牵制, 避免会计资料弄虚作假的行为, 保证会计资料的真实性和可靠性。而一旦脱离了内部控制制度的制约, 单位的会计资料在传递过程中会产生虚假记载问题, 而且对问题的责任主体不明确, 传递人员容易缺乏责任意识, 导致扩大虚假问题的严重性。因此, 在单位建立完善的内部控制制度是保证其财务信息真实、可靠的重要前提和必备条件。

(二) 内部控制可以有效的保护财产的安全完整

内部控制制度可以对财产的保管和使用进行管理和监控, 有利于防止财产受到破坏, 保护财产的安全完整, 杜绝了浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等违法行为的发生, 有利于实现事业单位的依法理财, 而科学完善的内控制度为事业单位的财务工作提供了依据, 规范了单位的资金收支, 对于实现财务管理工作的科学化、减少财务工作的盲目性具有重要的意义, 能够从源头上制止违法乱纪行为的产生, 从而有助于实现国有资产的增值保值。

(三) 内部控制能够促进事业单位资金使用效果, 为绩效考核提供制度基础

事业单位的内部控制主要是对国有资产管理和资金流转的控制, 事业单位的资金主要是由财政拨款构成的, 管好、用好事业单位的资金有利于保障纳税人的利益。事业单位的内部控制可以使其资金得到高效的利用, 这为事业单位的绩效考核提供了制度基础。

三、事业单位内控制度发展现状

内部控制制度的实施对于事业单位的健康发展意义重大, 但是, 中国事业单位内控制度建设相对滞后, 内控管理相对薄弱, 既制约了事业单位的工作效率, 也影响了财政节流任务的完成和部门预算制度的实施。中国事业单位内控制度存在的主要问题主要表现在以下几个方面:

(一) 事业单位内部控制意识淡薄

部分事业单位认为建立内部控制制度是大型企业甚至是上市企业的责任, 而事业单位不以盈利为主要目的, 进行内部控制没有必要;部分事业单位对内部控制的认识过于简单, 将上级财政的部门预算等同于内部控制, 难以发挥财务部门的内部控制职能;部分事业单位认为内部控制是财务部门的责任, 没有认识到不同参与主体 (财政部门、预算单位、代理银行等) 的相互牵制和控制, 这往往会导致国库集中收付管理框架下潜在的违规现象。

(二) 事业单位的内部控制制度不够完善

事业单位虽然初步建立了内部控制制度, 但是, 从总体来看, 亟待完善的方面很多, 主要表现为:

第一, 内部控制方法体系不完善, 业务流程不合理。不少事业单位尚缺乏基本的内部牵制制度, 相互联系、相互制约、环环相扣的内控要素更无从谈起, 内部控制制度不完善在很大程度上影响了事业单位日常业务与财务工作的效率和效果。

第二, 会计基础工作不规范, 内部会计工作管理不到位。内部会计管理制度作为一项行之有效的内部监督管理制度, 是事业单位内部控制的重要组成部分。但是, 目前中国很多事业单位的会计工作存在较为严重的问题, 会计机构设置不合理, 会计人员数量不足、素质不高等问题普遍存在, 这极易造成记账不规范、差错频现、会计资料管理不符合规定甚至丢失;同时, 为了掩盖真实的经营成果, 管理人员容易让会计人员随意伪造、变造会计凭证, 导致会计信息的严重失真等等。所有这些问题都会削弱内部会计控制的效果, 导致事业单位的管理不力, 对国家市场经济秩序运行产生消极影响。

第三, 预算管理不规范, 预算控制缺乏科学性。部分事业单位没有在单位内部建立完善的部门预算体制, 缺乏对单位内各部门经费审批人员责任预算的约束。目前, 很多事业单位的部门预算尚未涵盖全部财政收支事项, 部门预算不够细致。因此, 各单位不能按照预算使用资金, 造成了资金收支管理不严格, 严重影响了部门预算的实施效果。

(三) 事业单位缺乏有效的内部监督及考核机制

第一, 内部审计工作的执行力度不够。完善的内部审计监督单位的各项工作, 是单位各项工作正常运行的重要保证。然而, 目前事业单位的内部审计还相对封闭, 不能及时查处问题并制定解决问题的措施和事后的跟踪机制。事业单位的内部审计机构的设置往往受纪检部门或财务部门的领导, 缺乏独立性。而随着事业单位财务结算中心的结算, 内部审计必须要独立工作, 充分发挥内控制度应有的作用。

第二, 单位内部缺乏科学的考核和奖惩机制。如果事业单位的考核和奖惩机制比较完善, 将极大地促进单位领导干部的积极性, 打击不法、腐败行为。但是, 由于部分事业单位对领导干部的考核依据侧重于对利润的创造和对目标的完成情况, 而对内部控制的执行效果缺乏综合考察, 没有充分考虑到考核机制设置的科学性, 这为会计信息失真、贪污腐败的发生提供了机会。

四、建立事业单位内控制度的建议及对策

(一) 增强管理者的内部控制意识

事业单位管理者素质直接影响着事业单位的健康发展, 如果具有内部控制的思想意识将极大地促进事业单位内控制度的建立和完善。事业单位的主管部门应加大对事业单位管理者的培训力度, 向其阐述风险防范的重要性, 让他们认识到实施内部控制制度的重要性。另外, 还要强化事业单位管理者的责任意识, 让他们清晰地明白只有进行规范的操作、强化对单位预算的执行力度、进行有效的风险管理, 才能促进事业单位的健康发展。

对于事业单位的管理者来讲, 他们应该认识到自身所担负的责任和应尽的义务, 强化自身的管理创新意识, 紧跟时代步伐, 不断学习先进的经验, 与时俱进, 更新观念。作为内部控制的负责人, 管理者应该首先树立内部控制意识, 通过积极沟通的方式充分了解各部门对完善内部控制的意见和建议, 不断协调管理者和执行者之间的关系, 让内部控制在整个事业单位内从上而下的得到贯彻执行。

(二) 建立健全事业单位内部控制

事业单位在建立内部控制制度时, 应该保持上下级部门之间的目标具有一致性, 下级事业单位应该按照上级主管部门的目标, 建立符合自身实际情况的内部控制制度, 这不仅会使事业单位得到上级部门的指导和支持, 同时会促进本单位的健康发展。

事业单位应该建立以“过程控制”为核心的内控体系, 可以使事业单位的各项工作都处于可控状态, 提高防范风险的效率, 保证事业单位各项工作的有效运行。“过程控制”的建立可以从以下几个方面着手:第一, 建立内部控制岗位授权制度, 对内控相关的岗位进行职权的划分, 严禁超越权限的行为;第二, 建立内部控制审批责任制度, 对审批人的权责进行明确的规定, 当出现问题时, 可以对号入座, 找到责任人, 容易解决问题或者将问题的不利影响降到最低;第三, 建立内部控制审计稽查制度, 明确审计稽查的对象、内容, 明确审计权限及报告负责人等;第四, 建立内部控制考核评价制度, 对各内控岗位工作完成进度予以考核, 审计反馈意见应与绩效挂钩;第五, 建立风险预警制度, 预防可能重复出现的风险, 制定重大事项实时监测及风险应急预案。

(三) 建立合理的内部监督及考核机制

第一, 在事业单位内部建立合理的内部监督机制。事业单位应该设立相对独立的内部控制机构, 最大化地发挥内控机构应有的作用。同时要充分发挥内部监事、审计、财会等各部门的监督力量, 加大监督考核力度, 实施有效的内部监督。

第二, 在事业单位内部建立合理的考核奖罚机制。考核奖罚机制的完善有助于促进相关人员不断提高工作的积极性。事业单位在充分发挥内部监督的基础上, 应该相应建立合适的考核方案和科学的考核体系, 为员工的考核提供一个客观公正的标准, 从而保证内控制度的科学性、可行性, 最大限度地激励单位员工促进内部控制的热情和推进各项工作高效完成的积极性。

五、结束语

总之, 在当前的经济形势下, 事业单位内部控制的实施势在必行。完善的内部控制会促进事业单位的健康发展, 促进国家各项工作的顺利开展。但是, 由于内部控制在我国事业单位的开展还不成熟, 难免存在一些问题, 本文针对这些问题, 提出了建立并完善事业单位内控制度的政策建议:增强管理者的内部控制意识;建立健全事业单位内部控制;建立合理的内部监督及考核机制。本文通过提出几点建议, 旨在让我国事业单位更好地发挥内控制度的作用和功能。

作者： 广东省侨联侨胞服务中心  来源：互联网