前言

我国大部分法定机构目前在内部控制体系的构建中还缺乏对其重要性的认识。任何价值的创造离不开信息做支持，为了确保财务内部控制的高效性就必须以信息建设和管理作为基本前提和基础。作为法定机构管理中的重要内容，财务内部控制有效地消除了在运行中存在的风险，提高了内部各职能部门的工作协调能力。

一、财务内部控制中存在的问题

1、财务内部控制的牵头部门缺乏明确性

目前在法定机构中并未成立单独的内部控制管理部门，此项工作由哪个部门牵头尚未明确，有的法定机构财务内部控制由财务部门负责，有的则是由综合管理部门负责，还有的由单位内部的监察审计部门负责，在有的法定机构中甚至出现了组织人事部门负责的现象。例如：目前某管理局的各部门制度规范的梳理由综合管理部门主要负责，而财务部门主要负责财务方面的控制，对廉洁风险的识别、评估与应对则是由内部监察审计部门负责，由于并未设置专门的、独立的内部控制部门导致该管理局的财务内部控制牵头部门并不明确。

2、缺乏科学而有效的内部控制体系构建意识

在招标采购事项和业务审核事项中不论是A管理局的管理层还是各个职能部门均认为发生风险的概率较大，并且对本单位产生的影响也较为严重。针对这一问题，A管理局结合自身的实际状况，先后出台了一系列包括招标采购制度、付款审核制度、合同管理制度、业务实施规范等在内的制度和规范，但是在具体的制定与执行过程中，这些制度并未真正发挥其职能作用，只是停留在业务的层面，即：各部门只是单纯地站在本部门的角度，根据本部门的工作内容和经验主观地制定制度和规范，并不关注如何识别风险，如何实施评估的具体步骤。从A管理局到单位层面来看在构建内部控制体系时并未结合本单位的战略发展目标、内部控制的环境、所承担的使命与职责。

3、资金管理中存在的问题

法定机构的主要资金来源为财政拨款，对资金的使用享有高度的财务自主权，这就要求机构在资金使用方面有成熟的管理体系。例如：A法定机构的资金管理较为混乱，对各项专项资金的使用范围和管理要求理解有误，造成资金的使用不当；又如很多大额资金款项的支付要经过哪些法定程序，对要按行政单位的标准还是要按企业的标准意见不一。虽然该法定机构已经制定了一系列的相关财务制度，但是由于无法控制导致这些制度的可行性较差。再例如：某法定机构的财务管理制度缺乏完善性，使得财务内部控制执行不到位。该法定机构制定的财务管理相关制度涉及大多数事项，但是这些事项都过于宽泛，一些陈旧的规章制度固化了财务管理人员的思维模式，已经失去了对财务管理制度改革创新的思维。

4、信息化建设与管理中存在的问题

有价值的、正确的数据信息在对企业的经营过程进行判断、分析与决策时，能够提供更为精准的数据支撑，并且全面提升企业的价值创造收益能力。现代信息技术在法定机构财务内部控制中的应用全面提升了办公效率，大大降低了管理运营成本。但是目前一些法定机构信息化建设的问题也较为突出。例如：大部分法定机构在财务内部控制信息化建设方面缺乏完善性，A管理局目前已经初步建立了合同信息管理系统、财务管理系统、资产管理系统以及招投标信息系统，但是这些系统之间的数据缺乏关联性，仍然通过纸质审批的形式完成报销审批和业务审批，对于数据之间存在的关联并未高度重视，也未通过大数据等现代信息技术手段对数据进行分析和统计，在预算管理系统中并没有科学地实现对项目和支出的预算控制。

二、优化我国法定机构财务内部控制难点的方法建议

1、营造良好的内部控制环境

实施内部财务控制活动离不开良好的内部控制环境做基础，内部控制环境的好坏直接对企业内部控制的贯彻执行、企业整体经营目标与战略发展规划的实现产生重要影响。作为内部控制的核心内容，内部控制环境是内部控制五要素中的基本和前提。因此，科学而完善的内部控制环境确保企业会计信息的合法性、真实性和正确性，保证内部审计的质量，从而为企业的领导人员做出经营决策提供重要的数据依据。

笔者认为，在内部控制环境的完善方面法定机构可以从以下方面做出改善：进一步强化内部控制体系的重要性，结合法定机构的实际状况，制定出更加清晰的内部控制制度；明确内部控制主体和控制目标。另外，在法定机构内部加大内部控制的宣传与教育力度。法定机构可以通过内部控制相关知识的宣传，将全新的内部控制理念、人人有责的思想意识深入到每一名员工心中。法定机构可以通过定期开展的培训、教育等提升员工的内控意识。在法定机构内部控制是一项具有较强科学性、复杂性、系统性的工作，这项工作的任务十分繁重，平时的工作量较大，并且涉及不同的范畴和多个环节，政策性也较强。

因此，针对法定机构内部控制中的基本特征，可以聘请专家到本单位进行培训，培训方式可以是讲座，也可以是案例分析的形式，使法定机构的每一名员工，都能够深入了解内部控制的基本内涵、内部控制的基本原则与方法、内部控制的目标等，并以此为契机提升员工参与内部控制的积极性。另外，通过举办关于内部控制的座谈会，可以使法定机构内部各职能部门的员工在轻松、积极的氛围中，对在内部控制执行过程中遇到的问题、存在的不足等进行深入交流，从而深入理解内部控制不同环节的特征，这样不仅能够提升员工参与内部控制管理的主动性与积极性，另一方面还能够使员工通过沟通与交流解决实际问题，研讨具体方案。

2、尽快完善风险管理机制

（1）提升员工风险防范意识

各法定机构应在员工内部树立全新的风险防范意识。例如：可以邀请风险管理方面的专家和学者到单位内部开设讲座；单位内部所有部门必须有专门的知识宣传书架，用于摆放风险管理类的书籍；构建风险防范相关的激励机制，充分借助奖惩制度提升员工对风险的警惕性；单位的高层管理者、财务人员都必须具备较高的风险防范意识。

（2）成立专门有针对性的风险管理部门和审计监督部门

各企业应结合自己的实际状况成立专门的、独立于财务部门的风险管理部门，并且选择具有丰富财务管理经验的人员加入到风险管理部门共同工作，提升财务风险评价的专业性。在完善审计监督制度上，建立内部审计监督人员队伍，充分尊重审计人员的自主性，定期或不定期进行相关事项监督，保证法定机构的运作符合公共利益的需要。

（3）建立科学而有效的财务风险预警机制

财务风险机制在企业财务内部控制中显得尤为重要，主要包含了风险预警机制与风险应急机制，这两项机制是保障财务内部控制职能作用充分发挥的基石。例如：企业构建的财务风险预警机制必须做到事前防范，在风险发生前对相关信息进行搜集与分析，然后确定主要的预警指标要素。

3、加强财务活动的控制力度

（1）构建科学而完善的内部控制考核评价体系

各法定机构必须结合自身的实际状况在单位内部搭建科学的、完善的内部控制考核评价体系，对法定机构内部控制的设计情况与执行过程进行科学的考核与评价，将内部控制考核评价的结果与法定机构内部每个人的绩效考核联系在一起，并且将考核结果深入运用到每一名员工的日常工作中。对于内部控制问题进行监督主要是由内部监察审计部门来完成，通过对发现问题的分析可以确定问题的性质，出现这些问题的主要原因，从根本上分清责任，将内部控制设计中的问题和执行中的问题进行有效区分，将发现的问题及时向法定机构内部控制领导小组汇报，领导小组通过审议后结合本单位内部的相关奖惩机制，进一步追究责任部门和责任人的责任。在内部控制中执行到位、考核评价结果优秀、内部控制设计具有科学性和有效性的职能部门、员工等必须对其进行表彰，并给予物质和精神层面的奖励。

（2）加大对货币资金的控制力度

货币资金是保证其可持续经营与发展的必要条件，各法定机构应加大对货币资金的管控力度。例如：一定要避免不相容职务的交叉融合，对会计核算和财务管理系统进行严格管控，对资金的使用一定要严格把关。定期或不定期对资产进行核查、严格遵循现金收支和银行存款制度的规定。

（3）加强对财务管理制度建设

科学而完善的财务内部控制体系是制度体系中的核心内容，其完善程度直接关系到法定机构整体的制度建设和运作情况。因此，各法定机构应结合业务实际与发展状况，以及公司目前的组织架构，在单位内部搭建专门的内控小组，实现财务流程的规范化与精细化管理，及时总结日常工作中遇到的问题，定期对财务内部控制制度进行更新与完善。

4、完善内部监督管理体系

法定机构内部财务监督在财务内部控制中的地位极为重要，是法定机构财务内部控制制度有效实施的重要保障。因此，各法定机构必须从财务内部监督入手，结合本单位的实际状况尽快完善内部监管体系。对于法定机构中存在的问题，巡查机构通过巡查后能够及时发现，对于在法定机构中的违规违纪问题纪检监察委员会通过检查后能够及时了解，审计局通过审计可以发现在法定机构中的问题。对于法定机构在内部审计中发现的问题必须给予高度关注，并对这些问题及时进行研究和分析，最终找出解决问题的有效措施。在内部监督中发现的问题，可以归结为内部控制在设计与执行中存在的漏洞，从根源上积极应对内部控制中存在的问题，在解决问题的同时规避各种风险的发生。

5、充分借助现代信息技术构建与法定机构相适应的信息反馈系统

随着现代信息技术的飞速发展，各法定机构应充分借助现代信息技术的优势尽快完善信息反馈系统。例如：在对财务内部控制系统进行优化时必须高度关注财务信息，一定要确保信息的安全性和稳定性，并以此为基础，在单位内部搭建一套科学的、合理的、完善的信息平台。

结语

因此，各法定机构在实施财务内部控制过程中一定要高度重视存在的各种问题，全面深入分析、找到有效地解决途径，从而推动我国法定机构在新的市场经济环境中实现战略目标。

内控管理师（ICM）”着力解决企事业单位内部控制体系建设专业知识不足，内控管理专业人才匮乏的共性问题。